Gebruikelijk salaris directeur-grootaandeelhouder (dga)

Volgens de huidige belastingregels is een directeur-grootaandeelhouder (dga) verplicht om zichzelf jaarlijks minimaal EUR 41.000 aan loon of salaris uit te keren. Dit bedrag, geldend vanaf 2010, wordt regelmatig aan de inflatie aangepast. In 2006 was dit bedrag namelijk nog EUR 39.000. Er bestaan echter een aantal uitzonderingen op dit zogenaamde verplichte dga-loon. Ook heeft staatssecretaris De Jager de regels tijdelijk versoepeld in verband met de kredietcrisis. Meer hierover in dit artikel.

Waarom verplicht dga-loon?

Jaren geleden heeft de Belastingdienst het verplichte dga-loon ingevoerd om te voorkomen dat ondernemers zichzelf op een "nulinkomen" zouden zetten. Bij dividend- of winstuitkeringen is de belastingdruk doorgaans lager. Ook zou de zogenaamde rekening-courantfaciliteit van een BV "misbruikt" kunnen worden. Daarnaast kunnen ondernemers bij een nulinkomen inkomstenbelasting, zorg- en sociale zekerheidspremies ontlopen. Ook zouden ze zelfs kunnen profiteren van fiscale toeslagen en overheidssubsidies. En dat vond de minister van Financiën destijds niet gewenst. Het verplichte dga-loon is een van de grootste ergernissen van ondernemers. Dus ondanks dat het kabinet de administratieve lasten probeert te verlagen, aan het uitgangspunt van het verplichte dga-loon wil het niet tornen. Maar wat is er wel mogelijk?

Het gebruikelijk dga-loon

Wanneer een persoon meer dan 5% van de aandelen van een BV heeft en tegelijkertijd werkzaamheden voor deze BV verricht, dan stelt de belastinginspecteur een zogenaamd fictief salaris vast. Dit zogenaamde dga-loon is minimaal EUR 41.000 (bedrag is gewijzigd in 2010!). De belastinginspecteur kijkt bijvoorbeeld ook naar vergelijkbare beroepen. Dus het dga-loon kan ook veel hoger uitvallen. Een dga kan hiertegen bezwaar maken als hij/zij aantoont dat de inkomsten veel lager liggen. Ook wordt wel de "vuistregel"van 56% van de werkelijke inkomsten (na kosten) gebruikt door de belastinginspecteur. In dit dga-loon mag ook de bijtelling van de auto van de zaak worden meegerekend.

"Normale" uitzonderingen

Een startende ondernemer heeft ook vaak te maken met aanvangsverliezen of lage inkomsten. In dat geval kan er voor een periode van zo'n 2-3 jaar aan de belastinginpecteur worden gevraagd om het verplichte dga-loon te verlagen of zelfs te laten vervallen. Datzelfde geldt voor een BV die structureel verlies maakt. Ook passieve vennootschappen of beleggingsvennootschappen hoeven geen verplicht dga-loon uit te betalen. Denk aan de zogenaamde BV's zonder inkomsten of inactieve BV's (zogenaamde BV's die "op de plank" liggen), maar ook stamrecht- of pensioen-BV's. In het Belastingplan 2010 wordt opgenomen, dat wanneer het gebruikelijk dga-loon lager is dan EUR 5.000, de ondernemer vrijgesteld wordt van de verplichte dga-loonregeling.

Holding-BV en dga in deeltijd

Ook kunnen er uitzonderingen worden gemaakt voor de specifieke omstandigheden van een dga. Een dga kan meerdere BV's hebben. In dat geval hoeft hij maar voor één BV een gebruikelijk dga-loon te berekenen. Dat is bijvoorbeeld op "holding"-niveau. Op basis van de deelnemingsvrijstelling kunnen de inkomsten belastingvrij worden doorgesluisd naar de holding, die uiteindelijk wel belastingplichtig is. Ook kan er een factuurrelatie zijn. In dat geval moet de dga minimaal 70% van de gefactureerde bedragen toerekenen aan het gebruikelijke salaris.

Een dga kan ook naast een normale baan een onderneming drijven. In een dergelijke part-time dga-situatie kan de belastinginspecteur ook worden verzocht om af te wijken van de gebruikelijke looneis. De inspecteur zal dan kijken naar vergelijkbare part-time functies. Een andere mogelijkheid is dat de dga een mededirecteur in het bedrijf heeft aangesteld. Wanneer deze directeur minder dan het gebruikelijke dga-loon verdiend, dan kan de belastinginspecteur ook om een verlaging worden verzocht. Echter de dga moet altijd minimaal 70% van het salaris van de meestverdienende werknemer in rekening brengen.

Versoepeling dga-loon door kredietcrisis

In de Miljoenennota 2009 en een daaropvolgend beleidsbesluit heeft staatssecretaris De Jager het verplichte dga-loon gekoppeld aan de werkelijke winst. Nederland kent ruim 200.000 dga's en in veel gevallen komen de inkomsten niet eens boven het niveau van EUR 41.000 uit. Een BV die "verplicht" de verliezen in moet duiken is geen lang leven beschoren. Daarnaast betekent een relatief hoog dga-loon een rem op investeringen. En het midden- en kleinbedrijf is nog steeds de motor van de economie.

Zie ook de special "Werk & ontslag" over pre-employment screening, ontslagrecht, ontslagvergoedingen en salarisuitbetaling.